以管理為龍頭整合財務(wù)績(jì)效管理系統應用
提供者:配置組
發(fā)布時(shí)間:2011/09/07 12:00

從2010年12月份以來(lái),在美國上市的約30家中國概念股公司要么其外部審計師辭職、要么被報告財務(wù)涉嫌造假問(wèn)題、要么被停牌或摘牌。一時(shí)間,中國概念股集體信用受到市場(chǎng)質(zhì)疑,股價(jià)一瀉千里。在這場(chǎng)風(fēng)波中,國外機構投資者、研究機構、證券經(jīng)紀機構和會(huì )計師事務(wù)所或是出于維護廣大中小投資者的利益,或是為了做空牟利的需要,或是為了擺脫自己的法律責任,紛紛揭露某些中國概念股公司的財務(wù)涉嫌造假問(wèn)題,把一些中國概念股公司列入所謂的“黑名單”。而另一方面,這些被“黑”的公司中有的的確有問(wèn)題,有的可能是被冤枉的。

  “冰凍三尺,非一日之寒”。這些涉嫌財務(wù)報告質(zhì)量的事件反映的是長(cháng)期以來(lái)國內有部分公司只關(guān)注如何從境內外資本市場(chǎng)“圈錢(qián)”,而忽視其對廣大股東真實(shí)報告責任的主觀(guān)認識問(wèn)題以及真實(shí)財務(wù)報告所需要的內控制度、信息系統的建設問(wèn)題。

  筆者不禁聯(lián)想起國內近兩年來(lái)發(fā)生的數起合并財務(wù)報表系統項目“爛尾樓”的事件:

   某著(zhù)名的汽車(chē)行業(yè)生產(chǎn)企業(yè)選擇了國際某著(zhù)名的管理軟件廠(chǎng)商的合并財務(wù)報表軟件產(chǎn)品以及一家國內股份制軟件公司作為系統實(shí)施服務(wù)商,合并報表系統實(shí)施了半截被叫停止。

   某電力行業(yè)企業(yè)在某知名跨國企業(yè)的幫助下,成功上線(xiàn)了國際著(zhù)名廠(chǎng)商提供的ERP系統,本想乘勝追擊贏(yíng)得合并財務(wù)報表系統項目的勝利,不料想該客戶(hù)與同一系統實(shí)施商一道兵敗合并財務(wù)報表系統。

   數個(gè)不同行業(yè)的大型企業(yè)集團前后選擇并實(shí)施了兩個(gè)國內軟件廠(chǎng)商的合并財務(wù)報表軟件,但是,系統實(shí)施的結果并不令人滿(mǎn)意。

   ……

  筆者從事企業(yè)合并財務(wù)報表系統解決方案的研究、咨詢(xún)和系統實(shí)施服務(wù)多年,分析以

  上種種與企業(yè)財務(wù)報告有關(guān)問(wèn)題的具體原因無(wú)外乎如下:

  1. 企業(yè)高層急功近利,從道德層面缺少對公眾投資者的受托責任感和誠信之心;

  2. 忙于上市融資的同時(shí),忽視了公司治理環(huán)境的提升和企業(yè)內控制度的建設;

  3. 上市企業(yè)迫于業(yè)績(jì)壓力(比如機構投資者與原股東之間的對賭協(xié)議),鋌而走險地

  “粉飾”盈利數據;

  4. 一些中介機構在企業(yè)上市融資過(guò)程中和上市后,沒(méi)有盡到提醒和建議企業(yè)改進(jìn)其

  財務(wù)報告內控流程,確保財務(wù)信息高質(zhì)量之責;

  5. 在國內提供融資和會(huì )計、審計服務(wù)的某些機構可能是一些專(zhuān)業(yè)水平一般、但是服

  務(wù)成本低廉的機構,其提供的上市所需要的諸多資料和報告要轉交美國被SEC認可的機構確認簽字,而后者也許在審核中沒(méi)有履行審慎盡職的義務(wù);

  6. 即使是一些知名的大型中介機構,由于生意太多,無(wú)法把控其每一個(gè)團隊的服務(wù)

  能力和工作質(zhì)量;

  7. 某些企業(yè)客戶(hù)、部分中介機構團隊以及一些系統實(shí)施商的團隊對于多準則和不同

  法規環(huán)境下的合并財務(wù)報表的知識缺乏深刻研究和理解,手工合并報表中的一些處理就存在問(wèn)題,在信息系統的實(shí)施中問(wèn)題就暴露出來(lái);

  8. 企業(yè)客戶(hù)自身缺乏對合并財務(wù)報表系統應用的認知,又沒(méi)有找到有真知灼見(jiàn)、有

  豐富系統實(shí)施經(jīng)驗的第三方顧問(wèn)公司,導致合并報表軟件產(chǎn)品選型的錯誤,或者在軟件產(chǎn)品選型正確的情況下錯誤選擇了知識不足、能力缺乏的系統實(shí)施商;

  9. 能否從異構的核算系統中自動(dòng)取數往往是合并財務(wù)報表系統是否能成功運行、產(chǎn)

  生真實(shí)可靠的財務(wù)報告的關(guān)鍵,但是在實(shí)踐中這一因素往往成為系統成功的瓶頸或障礙。

  本文無(wú)意于廣泛地理論影響財務(wù)報告質(zhì)量的公司治理、企業(yè)風(fēng)險管理或內部控制制度等方面,僅僅想探討如何通過(guò)良好的信息系統實(shí)踐來(lái)改進(jìn)企業(yè)財務(wù)報告的內控流程管理以及財務(wù)信息的質(zhì)量,如何將企業(yè)核算系統、合并財務(wù)報表系統、全面預算系統、資本運營(yíng)和戰略財務(wù)決策支持系統、績(jì)效計分卡系統等進(jìn)行整合,以便在滿(mǎn)足企業(yè)合規管理要求的同時(shí),實(shí)質(zhì)性地提升企業(yè)的績(jì)效管理水平,形成合規與績(jì)效管理之間的良性互動(dòng)。

  從戰略管理的需求看當前企業(yè)管理信息系統的信息缺失

  在國內真正實(shí)施過(guò)ERP系統的企業(yè)往往有這樣的感嘆: 花了大量的時(shí)間、金錢(qián)和人力實(shí)施和運行了ERP,結果領(lǐng)導要的決策支持信息仍然拿不到,面向境內外資本市場(chǎng)運作所需要的合并財務(wù)報表也無(wú)法自動(dòng)化提供。那么問(wèn)題出在哪里呢?

  在回答問(wèn)題之前,讓我們首先研究企業(yè)戰略管理的內容及其對信息的需要,然后看看ERP滿(mǎn)足這些信息的程度。

  所謂戰略。戰略管理分為三個(gè)步驟:戰略分析、戰略選擇和戰略實(shí)施,如下圖所示:

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  由上圖所示,在戰略分析階段,企業(yè)根據其宗旨、戰略目標,分析其外部環(huán)境的機會(huì )和風(fēng)險以及內部資源(人力、物力和財力)的強弱點(diǎn);

  在戰略選擇階段,企業(yè)首先提出不同的戰略方案以供選擇,然后評估各戰略方案,從風(fēng)險和價(jià)值的角度選擇最優(yōu)方案,并制定所選擇戰略方案的實(shí)施政策和計劃。在戰略分析和戰略選擇階段,企業(yè)需要收集和掌握企業(yè)內部資源的數據和外部環(huán)境的數據,并應用戰略分析和選擇的工具如包括自由現金流量折現模型、經(jīng)濟增加值模型的戰略財務(wù)決策支持工具、邁克爾·波特的五力模型、波斯頓矩陣模型,等等,以判斷不同戰略方案的市場(chǎng)可行性、財務(wù)可行性以及對企業(yè)、對股東長(cháng)期價(jià)值的影響;

  在戰略實(shí)施階段,企業(yè)將設計能達到戰略目標和實(shí)施戰略方案的組織結構、配制不同層級的人力資源和制定企業(yè)的內部控制度,包括風(fēng)險識別、分析和評估的機制,內部流程和控制措施、信息系統的基礎建設等,以確保戰略實(shí)施的資源配置落實(shí)、有序和有效的戰略實(shí)施過(guò)程、對戰略執行過(guò)程的及時(shí)或實(shí)時(shí)監控以及關(guān)鍵績(jì)效指標的達成。

  盡管ERP為戰略分析階段提供了很多有關(guān)企業(yè)內部資源的數據,然而其本身并不能提供戰略分析和選擇的工具,也無(wú)法提供戰略分析所需要的外部環(huán)境數據,如宏觀(guān)經(jīng)濟指標數據、行業(yè)經(jīng)濟技術(shù)指標、行業(yè)競爭對手數據、行業(yè)財務(wù)比率標準值數據、所關(guān)注行業(yè)的股市行情數據,等等。其實(shí),作為業(yè)務(wù)處理級應用 (transactional processing)的ERP主要提供戰略實(shí)施過(guò)程中的業(yè)務(wù)流程管理和業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際數據。當然,ERP系統中也有供應鏈計劃、生產(chǎn)排程和銷(xiāo)售計劃等業(yè)務(wù)計劃,但是,ERP系統本身難以解決整合了業(yè)務(wù)計劃、資本支出預算、籌資預算和財務(wù)預算的全面預算應用問(wèn)題。實(shí)踐證明:以某一軟件廠(chǎng)商ERP內置的所謂 “合并報表”模塊解決異構核算系統上的合并問(wèn)題是死路一條,試圖以ERP同一技術(shù)平臺開(kāi)發(fā)的合并報表系統解決集團復雜股權關(guān)系和多準則報告目的合并報表問(wèn)題也無(wú)成功案例。國外主流ERP軟件廠(chǎng)商已經(jīng)放棄了基于ERP技術(shù)平臺的合并報表應用、全面預算應用,轉而采用本文后面要講解的基于商業(yè)智能平臺的財務(wù)績(jì)效管理解決方案。

  總之,企業(yè)在上線(xiàn)和運行ERP之后,仍然面臨以下信息缺失:

   外部環(huán)境數據或戰略情報數據;

   企業(yè)集團內部交易的完整數據;

   準確、完整的合并財務(wù)報表數據;

   企業(yè)招標過(guò)程中所需要的投標方產(chǎn)品或服務(wù)的最新價(jià)格數據、評標外部專(zhuān)家數據;

   全面預算數據;

   戰略財務(wù)數據(企業(yè)、股東價(jià)值評估,投資可行性分析);

   市場(chǎng)戰略分析數據;

   供應鏈分析、客戶(hù)關(guān)系分析、生產(chǎn)制造分析、人力資源分析和財務(wù)分析的分析數據。

  此外,國內95%以上的已經(jīng)上線(xiàn)和運行ERP、全面預算、合并報表和平衡計分卡等系統應用的企業(yè),在戰略分析、戰略選擇階段是沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的管理應用軟件比如戰略財務(wù)應用支撐的。全面預算、平衡計分卡應用屬于戰略實(shí)施階段的企業(yè)控制方法應用,而合并財務(wù)報表主要服務(wù)于企業(yè)集團按不同資本市場(chǎng)會(huì )計準則和法規的要求向股東、監管部門(mén)履行披露義務(wù),反映的也是戰略實(shí)施階段的歷史財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量。

  到此,筆者以為讀者應該部分地明白了為何企業(yè)上線(xiàn)了ERP之后,領(lǐng)導仍然不能拿到其想要數據的原因。

  滿(mǎn)足企業(yè)財務(wù)績(jì)效管理需求的系統應用架構

  從財務(wù)和會(huì )計管理的角度看,要解決當前企業(yè)所面臨的決策和報告中財務(wù)和會(huì )計信息缺失的問(wèn)題,我們認為應在企業(yè)ERP之上構建整合財務(wù)績(jì)效管理應用,如下圖所示:

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  由上圖,整合財務(wù)績(jì)效管理系統包括了戰略情報管理模塊、平衡計分卡系統、資本運營(yíng)和戰略財務(wù)決策支持系統、全面預算系統、合并報表系統以及產(chǎn)品盈利性和成本分析系統,這些子系統的數據都將通過(guò)商業(yè)智能的展現工具,按不同的分析主題以豐富、動(dòng)態(tài)的圖表來(lái)展示。商業(yè)智能平臺中的數據抽取、轉換和加載工具將被用于從ERP系統,特別是異構的核算系統中自動(dòng)化集成數據。

  戰略情報管理模塊并非是標準的管理應用模塊,需要根據企業(yè)的特定需求進(jìn)行開(kāi)發(fā),它提供了資本運營(yíng)和戰略財務(wù)決策(投融資決策、長(cháng)期財務(wù)預測、企業(yè)估值)應用所需要的貨幣市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的信息、企業(yè)財務(wù)指標的行業(yè)標準值、行業(yè)競爭對手數據、行業(yè)經(jīng)濟技術(shù)指標數據,等等,同時(shí),戰略情報管理模塊還為平衡計分卡應用提供了非ERP數據源的信息,如第三方機構為企業(yè)所做的客戶(hù)滿(mǎn)意度調查結果。

  資本運營(yíng)和戰略財務(wù)決策支持系統在對企業(yè)備選的長(cháng)期規劃的做出財務(wù)可行性分析后,選擇其中的最優(yōu)方案的關(guān)鍵假設和參數作為全面預算系統應用中長(cháng)期計劃編制的依據,并通過(guò)全面預算系統實(shí)現年度的資源配置。

  對于多產(chǎn)品和多客戶(hù)的企業(yè),分析不同產(chǎn)品和客戶(hù)所消耗的資源(成本)和對應的盈利水平是企業(yè)產(chǎn)品和市場(chǎng)決策的關(guān)鍵應用。有些國際廠(chǎng)商的ERP 本身帶有成本費用分配和分攤的功能模塊,但是,在實(shí)際使用中,一旦遇到企業(yè)組織結構、分配和分攤規則發(fā)生變化用戶(hù)就很難在這類(lèi)基于ERP技術(shù)平臺的系統上進(jìn)行修改和維護。

  合并報表系統主要服務(wù)于企業(yè)集團按照母子公司之間的法定股權關(guān)系,遵循不同會(huì )計準則和資本市場(chǎng)的監管要求,及時(shí)提供高質(zhì)量的合并財務(wù)報表及其附表,同時(shí)可以兼顧按照企業(yè)的管理組織結構和管理要求,出具基于財務(wù)數據和部分業(yè)務(wù)數據的管理會(huì )計合并報表。對于母子公司之間股權關(guān)系較為復雜的企業(yè)集團的預算數據按股權關(guān)系的合并,我們建議的方案是:由全面預算系統提供集團各成員企業(yè)的單戶(hù)財務(wù)報表預算數據,并傳輸給合并報表系統,并由后者完成預算數的合并。

  平衡計分卡應用作為企業(yè)戰略目標執行管理的工具,與ERP層面的各業(yè)務(wù)、財務(wù)系統以及整合財務(wù)績(jì)效管理各應用之間都可能存在數據交換關(guān)系,以實(shí)現財務(wù)指標、客戶(hù)指標、內部流程指標以及學(xué)習和成長(cháng)指標的計劃和實(shí)際數據采集。

  以戰略管理為龍頭 整合財務(wù)績(jì)效管理系統應用

  從筆者長(cháng)期從事整合財務(wù)績(jì)效管理系統的咨詢(xún)、開(kāi)發(fā)和實(shí)施的經(jīng)驗來(lái)看,一般企業(yè)是先上ERP并運行一段時(shí)間之后,才考慮基于ERP之上的諸如合并財務(wù)報表、全面預算這樣的分析性應用,這往往導致從分析和會(huì )計報告的目的出發(fā),反觀(guān)ERP的核算系統和業(yè)務(wù)處理系統時(shí),發(fā)現這些系統的原有數據不能滿(mǎn)足分析和會(huì )計報告的需要,比如合并財務(wù)報表應用所需要的企業(yè)集團成員公司之間的內部銷(xiāo)售和內部采購數據無(wú)法從核算系統采集,核算系統也可能提供不了按直接法編制的單戶(hù)企業(yè)的現金流量表(特別是國內企業(yè)收購了歐美的公司后,往往會(huì )發(fā)現他們的核算系統只能提供間接法下的現金流量單戶(hù)報表數據)。因此,筆者作為首席專(zhuān)家所參與實(shí)施過(guò)的合并財務(wù)報表系統,無(wú)一不要求對原有的ERP系統中的核算系統進(jìn)行或多或少的改造,以獲取財務(wù)報告所需要的一些相關(guān)數據;筆者所認識的一個(gè)商業(yè)智能分析實(shí)施得很成功的企業(yè)的CIO也不無(wú)感慨地說(shuō):“如果能夠從頭再來(lái),那么我們的企業(yè)應先計劃考慮好商業(yè)智能分析的主題、模型及其內容,甚或先實(shí)施商業(yè)智能分析系統,然后才實(shí)施ERP?!?

  以上事實(shí)告訴我們:企業(yè)一定要以戰略管理為龍頭,從整合財務(wù)績(jì)效管理的角度梳理其管理信息的需求,才能真正完整地構建好企業(yè)戰略分析、戰略選擇以及戰略實(shí)施所需要的數據和信息基礎,才能整合好核算系統、資金管理系統、財務(wù)績(jì)效管理系統等應用,使得企業(yè)在利用信息系統滿(mǎn)足其報告與合規要求的同時(shí),滿(mǎn)足其績(jì)效改進(jìn)和提升的需要。

  針對本文開(kāi)頭所談及的國內某些在美國上市企業(yè)財務(wù)報告披露中存在的問(wèn)題和合并財務(wù)報表系統建設所遇到的麻煩,筆者有以下五點(diǎn)忠告:

  1.財務(wù)報告的真實(shí)性和可靠性是企業(yè)風(fēng)險管理和內控制度建設要達到的五大目標之一(其他四個(gè)目標:戰略達成、經(jīng)營(yíng)績(jì)效提升、確保資產(chǎn)安全性以及合規),這一方面所存在問(wèn)題反映的是企業(yè)在公司治理、會(huì )計控制和信息基礎設施建設等方面的薄弱環(huán)節和缺陷。一定要從完善企業(yè)風(fēng)險管理的戰略高度認識包括核算系統、合并財務(wù)報表系統在內的關(guān)乎高質(zhì)量財務(wù)報告應用建設的重要性;

  2.一個(gè)能滿(mǎn)足像美國資本市場(chǎng)這樣有嚴格監管要求和報表披露要求的合并財務(wù)報表系統必須提供單戶(hù)報表數據采集、校驗、會(huì )計政策和差錯調整、準則轉換、貨幣轉換、抵銷(xiāo)合并、報告披露等完整財務(wù)數據加工過(guò)程的“審計痕跡”,對數據的讀、寫(xiě)和修改有嚴密的數據權限和記錄,能提供外部審計師、企業(yè)內部審計部門(mén)和上級財務(wù)監督部門(mén)“透明的財務(wù)報告流程”。從全球成功的合并報表系統案例來(lái)看,合并財務(wù)報表系統應該是獨立于ERP技術(shù)平臺的、建立在多維數據庫基礎上的應用;

  3.在合并財務(wù)報表系統選型和乙方系統實(shí)施團隊的選擇過(guò)程中,要多聽(tīng)不同產(chǎn)品廠(chǎng)商和系統實(shí)施商的講解和意見(jiàn),要多看一些成功客戶(hù)的現場(chǎng)講解和系統演示;要根據合并財務(wù)報表的具體需求點(diǎn)對點(diǎn)地去研究和比較不同廠(chǎng)家的軟件產(chǎn)品和乙方實(shí)施候選團隊的強弱點(diǎn)。企業(yè)一定要選擇對合并報表國內外相關(guān)準則有深刻的研究并能解決企業(yè)合并報表算法(處理規則)的具體實(shí)際問(wèn)題,而且有很強的系統實(shí)施能力以及成功案例的會(huì )計專(zhuān)家和IT技術(shù)顧問(wèn)所組成的團隊;

  4.國內大型企業(yè)集團不要忽視如何以高性?xún)r(jià)比實(shí)現從異構核算系統中自動(dòng)化采集單戶(hù)報表數據和內部交易數據的應用。該環(huán)節往往成為合并財務(wù)報表系統成敗的關(guān)鍵因素之一;

  5.把合并財務(wù)報表系統的建設放在整合財務(wù)績(jì)效管理的更大系統中來(lái)考慮,才能不斷優(yōu)化和提升企業(yè)的真實(shí)績(jì)效水平,企業(yè)才不至于因短期績(jì)效目標的壓力去違規粉飾財務(wù)報表,從而形成合規、真實(shí)報告與財務(wù)績(jì)效管理的良性互動(dòng)。